错用增值税税率的检查(二)

上期《错用增值税税率的检查（一）》转发后，得到了很多业内人士的热议，首先感谢大家的关注。大家的观点，集中在“案例一”虽然有据可依，有迹可查，但实务中这种兼营行为，未分别核算销售额的，从高适用税率检查补税的做法，很难执行。

笔者也赞同这种观点，所以在案例一中，先从一个酒店的顾客的角度写起。顾客的诉求是发票票怎么开，报销才方便；酒店的诉求是追求业绩，尽量满足顾客的要求；税务局的诉求是执行税法的严谨。在案例一中可以看出，三方的诉求无法找到契合点。现在住宿业的经营中，案例一的情形普遍存在，而且各省的执行口径也都按兼营处理。可以说这是住宿业“营改增”很难突破的困境。

对比营业税时代，“营改增”后的纳税人此类业务的税收风险陡增。

《营业税暂行条例实施细则》第八条和《增值税暂行实施条例》第七条分别做了相同的规定，纳税人兼营营业税项目和增值税项目的，应当分别核算营业税项目的营业额和增值税项目的销售额，分别缴纳营业税和增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其营业税的营业额和增值税的销售额。

如在“营改增”之前，对案例一的违法事实，检查人员只需核实销售货物的销售额，征收增值税。而且，在检查查补增值税的同时，还可以向地税机关要求退还营业税。所以对兼营业务，不仅是住宿业，所有的增值税纳税人都应该重视此项政策的变化。

再举一个老增值税纳税人兼营业务的检查案例。

案例二：某图书经销单位（一般纳税人），主营业务是为大专院校订购图书（税率13%）。在对其进行纳税检查时，检查人员发现，在记录销售收入的原始凭证销售报表中，有订购教具的金额（税率17%），企业一并按销售总额100计提13%的增值税销项税额。在记帐凭证记载的会计处理中未分别核算图书和教具的营业收入，明细帐当然也不能体现。企业的帐务处理为：

借：银行存款              113

　　贷：主营业务收入 （图书+教具）     100

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）  13

本案的焦点在于如何判定“有没有分别核算”，检查人员认为“分别核算”是指在会计处理上分别核算，要体现在记帐凭证和明细帐上。虽然教具的销售额不及10%，但按照《增值税暂行条例》第三条的规定：纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。稽查局做出了对全部收入100按17% 补税的处理。