【破产税务新问题】因不满法定经营期需要补缴的税款属于何种破产债权?

近日，某国税局收到一份管理人出具的《债权确认通知书》：你局向管理人申报的债权成因，为债务人生产经营期限不满十年进行破产清算，需退回原享受“二免三减半”税收优惠政策而免征的企业所得税；经审核认为，该部分债权原系依法减免，而因未满法定经营期需要补缴的税款，但该债权不属于正常经营欠缴的税款，因此确认为普通债权；若有异议，可以提起债权异议之诉。

在破产法和税法的冲突、缺位和协调中，税局、法院和管理人一直在进行较量与合作。今天就从纯学理角度讨论一下上述破产税务新难题：因实际经营期不满十年需要补缴的税款，属于何种破产债权？优先性如何？

什么是“二免三减半”？它是国家曾经对特定企业或行业实行的特殊税收优惠政策。例如，根据新企业所得税法实施以前的《外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定，对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。

从原理上来看，它相当于国家和企业的一种“附条件契约”：如果企业承诺经营期在十年以上，国家就先给其享受税收优惠；如果到时候不满十年就停止经营了，对不起，之前给的优惠现在要还给国家。

这种追回税收优惠形成的欠税，固然和正常申报形成的欠税成因不同——后者是纳税人自行申报后未缴纳的欠缴税款；也和偷骗税形成的欠税不同——后者是因纳税人的税收违法行为被税务局查处后应补缴的税款。而这种欠税，是企业因违反契约而形成的债务，是自停止经营之时就理应补缴的税款。如果理解了税收债权债务关系理论，上述逻辑应该一目了然、水到渠成。

综上，这本质上还是《企业破产法》第一百一十三条所称的“破产人所欠税款”，应当享有欠税所拥有的法定优先权。