对财务业务一体化的反思

财务业务一体化，是一个美好的梦想，也是会计人的努力方向。但一体化不等于完全融合，至少现阶段，财务会计要保持相对独立性。会计可以使用、利用业务系统的数据，但不能被业务系统左右；会计系统可以让业务系统数据进入本系统，但要保留审核和修改的权力；不能允许业务数据完全自主、不经过财务审核节点就写入会计系统。会计系统设置审核节点的目的和意义在于查错防弊和划分责任，不是一定要人工审核，甚至在某些时候该节点门口洞开、不审核放行也可以，但审核还是直接放行的决定权在会计系统，放行后的责任也在会计系统和会计人员。

对于财务保持相对独立性的一些做法，有人用贬义词“破坏”来描述，如这篇帖子“破坏业财一致性的情况有哪些？”http://bbs.esnai.m/thread-5112224-1-1.html。

对于财务来讲，可以接受财务业务一体化，不能接受业务财务一体化，更不能接受丧失原则与“会计主权”的必须与业务一体化。下面谈谈原因。

一、主导规则问题

“财务业务一体化”与“业务财务一体化”看似一样，反正是两个东西融合成一体，好像结果一样。其实不然，这里涉及到谁主导、规则冲突时适用谁的规则问题。就好比是娶媳妇和入赘，表面上都是男女结婚，但区别还是有的。这里说的要一体化的“财务”，更多的是指“会计”，所以下面的描述中财务与会计通用或混用。

会计法、会计准则等对会计处理有明确且硬性的要求，企业必须遵守。这些规则在会计方面的效力要远远高于业务规则。举几个例子：

1.发货与销售。

很多单位的业务系统，把“发货”当做“销售”。发货是可以清晰的判断和记录的，业务系统要准确反映货物的存放地点和数量，同时发货往往意味着销售，所以业务系统很可能将发货看成是“销售”。而会计上的销售是否成立，有严格的、复杂的判断标准。如果会计也跟着业务把发货直接当成销售，会计很可能招来“提前或推迟确认销售收入”的麻烦。

2.存货。

企业购入的东西，不管以后是否销售，业务系统往往都要入库，作为存货或其他资产，以方便管理。

会计上，从一开始就决定不用于销售的东西，不作为存货核算，因为存货的定义就是“用于销售的”，不用于销售的东西不符合存货定义。

如购入用于市场营销时赠送给客户的宣传品，会计准则讲解明确说购入时即计入“销售费用”。有的企业是批量、招标采购，一次采购的金额很大、使用时间可能长达一年。此时在业务系统记录这些资产是必要的，但会计不作为存货。

3.存货发出计价。

很多企业的业务系统，原材料、维修备件等购入时记录每一批次的单价，发出时按照该单价减存货，即相当于采用（批次）个别计价法。

相同的、可以替代使用的原材料或备件，虽然不同批次单价不同，但会计区分不同存货的标志是规格用途等而不是单价，不同批次购入的可以替代使用的东西要视为一种存货，发出时的计价方法可以采用先进先出法、加权平均法，但绝对不能采用个别计价法（至于为什么，过两天单独写个帖子说明。认为个别计价法“最准确”、最好、恨不得所有东西都个别计价的同志，不用急于拍砖，等到以后的帖子上拍）。

不举更多的例子了。上述例子无非是说明：业务系统如果愿意且能够与财务会计系统一体化，可以；但财务系统不能放弃原则去与业务系统一体化。

由财务系统拓展开去的一体化软件，如从做会计电算化开始，逐步加入固定资产、存货进销存、生产成本等模块而最终一体化的软件，其规则比原先做非财务、后来加入核算模块的一体化软件，更能符合会计法和财务会计的规定。

二、核对与差错问题

财务业务一体化，很多财务数据从业务中来，它的好处很明显：一是提高效率，财务不用重复录入数据；二是减少财务人员录入过程中的差错。

但一体化的缺陷，也恰恰来自于它的优点：数出一源，意味着源头的错误或舞弊也将输送到财务。

那位大师列举的“破坏”业务财务一体化的情形，如核算系统保留直接录入或补录的入口、进入核算系统的业务数据存在台账入口、会计系统允许人为修改数据等，正是确保核算系统是根据会计法和会计制度、会计准则核算而不是被动接受 “业务规则”的必要措施；同时也是对与财务相关的业务数据进行审核和修改的必要措施。

1.差错问题。

在一体化之前，财务与业务平行记录，各记各的，缺点是浪费人工，缺乏效率；优点是能相互核对，一方有错、另一方出现同样错误的可能性非常低，通过对账可以发现错误。

一体化之后，如果源头出现了错误，财务直接无条件接收业务数据，就连同错误数据一起接收了。一体化降低了前端错误被财务发现的概率。

2.舞弊问题。

舞弊与错误表现形式相同，动机不同。一开始可能是错误，当发生错误的人发现错误无人发现之后，可能会有意舞弊获利。

这样的例子现实中发生过多起，舞弊者通过在业务端故意输入错误数据或修改数据然后传到财务端，低价取得货物或截留销售款。由于财务部门过分相信业务数据，相信“计算机不会出错”，导致舞弊长期未被发现。

对于业务系统产生但财务会计没有发现的问题，会计部门也负有责任；对于接受业务系统与财务会计有差异的规则产生的问题，会计部门负有不可推卸的责任。为了发现错误或舞弊以及修正财务与业务规则不同产生的差异，财务会计必须对业务数据进行审核，发现错误或不符合会计规定的，需要从业务端修改的，通知业务部门修改；不需要业务部门修改的，会计直接修改。

所以，尽管财务业务一体化有很多优点，但财务会计部门和相关人员仍旧要坚持财务会计的规则，不能屈就业务规则；不能过分相信、依赖业务数据；不能寄希望于计算机或程序完全取代人的智慧。

（视野论坛原贴地址：http://bbs.esnai.m/thread-5112308-1-1.html）