捐赠新规,今年汇算可以适用

今日摘要

第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议决定对《中华人民共和国企业所得税法》作如下修改：

将第九条修改为：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

本决定自公布之日起施行。

《中华人民共和国企业所得税法》根据本决定作相应修改，重新公布。

“本决定自公布之日起施行”，公布之日是2017年2月24日，那么，现在大家正在忙活的2016年汇算清缴，适不适用呢？

这个问题主要针对一点：2013、2014、2015年三年超标的公益性捐赠支出，能否在2016年的额度内扣除？

我认为是可以扣除的。

本修正案生效前，以上三年超标的公益性捐赠支出，在汇算时不能扣除是合法的。但2017年进行的汇算工作，则必须依此修正案进行计算，凡是以前三年内没有被扣的超标捐赠支出，都可以在2016年的额度内扣除。

核心原因在于，所得税纳税结果取决于汇算清缴的计算。

《企业所得税法》第54条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

就是说，所得税的纳税结果，完全取决于依法进行的汇算工作的结果。修正案并没有影响2013年——2015年的所得税扣除，但它要影响2016年的所得税扣除，因为2016年的所得税扣除，是基于2017年汇算清缴的结果，而汇算清缴则必须依据修改后的当前法律进行。

正因为汇算工作必须以《企业所得税法》为依据，所以，如果汇算工作在今年2月24日之前没有结束，当然应该适用这一修正案。

总结一下：

不能因为我们汇算的是2016年的所得税，所以认为应按2016年的税法执行，这是错误的。因为按《所得税法》54条，纳税结果直接根据于汇算的计算结果。而汇算工作是在2017年2月24日之后进行的，所以，汇算工作必须遵循修正后的《企业所得税法》。2013——2015年的超标金额，是影响2017年汇算的重要计税数据。

其它方面：

由于超额的捐赠，未来三年可以扣除，这需要国务院对《企业所得税法》实施条例进行修订，以明确未来具体的计算扣除方法。

同时，由于产生了三年的延期扣除，所以，新增一张关于捐赠的汇算表，是大概率事件。

如果今年汇算期，新表能够赶制出来，说明税务总局对此事的态度是积极的。但就算今年没有新表出来，就算《条例》尚未修改，也不影响汇算时据实进行计算。