关于补发工资的个税问题

以前月份的工资被拖欠到本月才发，工薪个税该如何计算？

月薪4,000元，每月上税15元。上个月公资被拖欠，本月发两个月的工资8,000元，交多少个税？两个15元，还是一个345元？

法律规定，工资薪金“以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”

每月收入是指什么？是指每月实际收到的钱，还是每月应该收到的钱？

实务中最蛊惑人心的言论是：“工资薪金按收付实现制，不遵循权责发生制，所以，按实际收到的金额计算。前一个月0元，后一个月7千。”。

“收付实现制”、“权责发生制”，这些专有名词的确容易让会计们心悦诚服。

实际上，法律根本没有对工资薪金提出所谓“收付实现制”、“不遵循权责发生制”之类的要求，一切上述言论都把自己当成人民代表大会了，以为可以随便增减法律条文。

纳税是履行法律义务的行为。

工资薪金的月薪，不论你什么时候拿，都是月薪。因为劳动者工作了一个月，就该取得一个月报酬，第一个月白劳动、第二个月取得双倍工资，既不符合事实、又不符合劳动合同约定、更不符合商业惯例。

所以，结论就是，不论怎么发，都“按月收入以每月收入额减除费用三千五百元后的余额”计算，所以，应该是交两个15元。

什么是依法纳税，这就是依法纳税。

有会计问，是不是应该这样：

第一个月拖欠工资，但按4,000元把15元个税报了，第二个月发了8,000元，也按4,000元报15元的个税。

这样做在实务中并不少见，其自认为崇高的心态是：宁可拖欠工人的工资，也不拖欠国家的税款。看来老板还是知道谁好欺侮，谁不好欺侮。

严格说，这样的处理并不合法。

工薪个税的纳税义务是按月计算的。但纳税人并没有申报义务，而是支付方有扣缴义务，法律只规定，在“支付时”产生扣缴义务。

所以，最合法的处理方式是：拖欠工资时，虽有纳税义务，但没有扣缴义务，不交税；发放两月工资时，两月分别计算纳税金额，再一并扣缴。

最近看到某省地税的一个文件，2017年2号公告，截取其相关的条款如下：

一、企业因资金短缺等原因未能按期支付的职工工资，且在企业会计账簿中按月计提，并事先向主管税务机关提供书面说明，情况属实的，可将补发工资按照纳税人应取得工资收入的所属期间，计算缴纳个人所得税。

……

三、纳税人取得不符合第一条规定的补发工资，应将补发工资与当月工资合并计算缴纳个人所得税。

有人说应该为这类文件鼓掌，因为它明确了可以分期计税，方便企业操作，事实上减轻了纳税人负担。

真的吗？

反正我不会为这类文件鼓掌，只为它嘘声，我反而认为它增加了纳税人的负担，为什么呢？

不从税务规则角理解税务文件，一个文件是好是坏，你可能都读不出来。

（待续）