一文弄清个人独资企业合伙企业个人所得税计算与申报

受小会计们在强烈要求下（恩，凡人数了好几遍，就一个，不过我数一遍就算加上一个，数上几百遍，自然就是强烈要求了），今天就和大家一起掰掰个人独资企业、合伙企业该如何申报缴纳个人所得税。

大家都知道，个人独资企业、合伙企业不用申报缴纳企业所得税，《企业所得税法》第一条第二款规定：个人独资企业、合伙企业不适用本法。翻遍《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》，也没有见到个人独资企业、合伙企业的字眼，那么为什么个人独资企业、合伙企业应税所得应该缴纳个人所得税呢？国务院2000年时，发过一个文件《关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发〔2000〕16号），决定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

这，就是缘起。

1.谁是所得税纳税人？

“个人独资企业、合伙企业既然是缴纳个人所得税，那当然是个人独资企业或是合伙企业啦……”小会计甲话还没说完，看着一旁的小会计们都用“钦佩”的眼光看着自己，接着嘟囔“难到又错了……”

“恭喜你，这次终于正确了一次，”凡人顿了一下，看到小会计甲正准备雀跃起来，接着说了“终于知道这次自己又错了一次！！！简直就是‘抢答明灯，送分童子’”

既然是缴纳个人所得税，那么纳税人肯定是个人。个人独资企业简单，投资者就是纳税义务人；而对于合伙企业则比较复杂，合伙企业所得税以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

对于个人独资企业、合伙企业，无论企业名称叫得多么响亮，企业本身都不是所得税的纳税人，他们的投资者、自然人合伙人、法人（其他组织）合伙人才是所得税的纳税人。其中，投资者、自然人合伙人比照《个人所得税法》中“个体工商户生产经营所得”项目，申报缴纳个人所得税。

2.应纳税所得额怎么算？

个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额。

合伙企业按照“先分后税”的原则确定每个合伙人的应纳税所得额，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。合伙企业投资者分配企业全部生产经营所得和其他所得，按照三个原则确定：有合伙协议约定的按约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例或者约定不明确的，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额；协商不成的，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额；无法确定出资比例的，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得。

3.投资者兴办两个或两个以上企业的怎么办？

“投资者兴办两个或两个以上企业的，个人所得税应该是分别计算吧？”小会计乙不确定地问凡人。

“小会计甲，这个问题你怎么看？”凡人一招乾坤大挪移出手。

“这个我知道，个人独资企业是，合伙企业不是！昨天说的我记着呢”一边翻本子一边说“投资者兴办两个或两个以上企业的，‘兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报。.兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报。’一看就知道了嘛。”

“不愧是‘明灯’。合伙企业基本正确，个人独资企业嘛，也是合并计算。”

“又错了？这不是你昨天说的啊，我都记着呢。”

兴办的企业全部是个人独资性质的，是合并计算，分别缴纳；兴办的企业中有合伙企业的，是合并计算，合并缴纳。具体如下：

一是汇总计个税，选择扣费用。 投资者兴办两个或两个以上企业的，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。依据税法规定准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

二是亏损可弥补，跨企业不行。个人独资企业、合伙企业年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。但是投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。

三是分期先预缴，年度再汇算。投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分期预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

四是合并先计税，申报有区别。投资者兴办两个或两个以上企业的，年度终了后办理汇算清缴时，区别不同情况分别处理：投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，将所有企业的经营所得合计后，按总额确定适用税率，并分别以兴办企业经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴。投资者兴办的企业中含有合伙性质的，将所有企业的经营所得合计后，按总额确定适用税率，计算应缴税款，在依法确定的申报地点办理汇算清缴。

（个人所得税系列之五。）