增值税会计处理解读连载之九税金及附加

22号文规定：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

1、以前消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加是进营业税金及附加的，比如财政部关于消费税会计处理的规定：企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记"产品销售税金及附加"科目，贷记"应交税金-应交消费税"科目。而房产税、土地使用税、车船使用税、印花税此前是放在管理费用科目的，比如会计制度规定管理费用包括为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如摊销的开办费、保险费、咨询费、技术开发费、科研设备购置费、差旅费、上交的各项规费、审计费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、坏帐损失、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、流动资产的盘亏净损失等。

俱往矣，数风流人物，还看税金及附加啊！

2、月末算一下应交的增值税，借应交税费-应交增值税（转出未交增值税），贷应交税费-未交增值税，再算一下附加税费，但如果你要记着会计的权责发生制，那估计把你搞死了，因为当月会计上可能有收入，比如你采取直接收款方式把货卖了，那好主营业务收入、主营业务成本、税金及附加全齐了，但如果说你是预缴的增值税或应交的增值税，但会计上没做收入，比如租房子，收到预收款时就是增值税的纳税义务发生时间，但会计上是借预收帐款，贷银行存款，贷应交税费应交增值税（销项税额），以后才结转收入啊，你税金及附加上去，也没有当期收入配比啊，所以呢，要换个思路，这次把房产税、土地使用税、印花税、车船税也扔进税金及附加科目，感觉上是把税金及附加比照期间费用（销售、管理、财务费用）用了，所以我倒建议你不管当期会计上有没有收入，你就借税金及附加，贷应交税费-应交城建税、教育费附加、地方教育附加吧。

3、到了次月，如果增值税没交，形成欠税，下次再交，就要交滞纳金了，借营业外支出，贷银行存款，但是请注意城建税这玩意可不是欠税，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。所以下次再交增值税时，你增值税是欠税，但城建税是不需要交滞纳金的，这个可能不少地税局跟你搞，我拿个南京地税的文件，江苏省南京市地方税务局关于明确滞纳金加收有关规定的通知（宁地税发〔2008〕23号）纳税人未按规定的期限缴纳 “三税”，在补缴“三税”的同时缴纳城市维护建设税的，城市维护建设税不加收滞纳金。

4、税金及附加，你得缴了才能在企业所得税税前扣除，《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”这里的税金及附加可是指的你真金白银交上去的，而不是你计提而未交的！