【梁言税语】77号公告的亮点及细化建议

前几天写的一篇关于学习77号公告的心得体会，其实严格意义上来讲，那篇文章并不是针对77号公告的，只是我一厢情愿地希望它里面有一个明确的关于罚则的内容，结果没有，失望之余吐槽了一下而已。今天这一篇是算是真正的学习体会。

本公告最大的亮点是，税务机关可委托银行、保险、工商、房地产管理代征相关合同的印花税。虽然委托代征的管理办法2013年就出台了，但是由于没有专门针对印花税委托代征规定，应该很少有税务机关采取这种管理措施，因为印花税是小税种，大家的工作注意力基本不在这里。不过现在看来，总局的态度是“蚂蚁再小也是肉”，在提醒基层税务机关注意印花税的源泉管控。

另外，公告中有些条款还比较模糊，希望省一级税务机关能进一步明确。

如 第11和12条“纳税人应按规定据实计算、缴纳印花税。税务机关可以根据《征管法》及相关规定核定纳税人应纳税额。”

这两条的意思是印花税应该是根据应税凭证据实计算缴纳的，但如果出现征管法要求核定税款的情形，那就应该核定税款。

这里有一个空档，如果企业的账目是健全的，并不是征管法规定的核定税款情形（征管法所列情形主要是账目不健全、难以查实等等），但企业由于各种原因提供不出应税凭证，这时应该采取什么方式征税？这个时候如果采取核定征收是否能有政策上的支持？

也许有人会说，账目健全就可以根据账簿记载的金额据实计算吗？但实际上应税凭证中的计税依据和账簿记载的金额是不能等同的。比如租赁合同，可能租金是10万元，签了5年，计税依据是50万元，但在账上通常只能看到收了一年的房租10万元。如果按照账簿上记账的金额计算，这应该属于核定征收。

所以，希望省局政策细化的时候，最好能加一条，“不能完整提供应税凭证的纳税人，税务机关可以核定征收”。

此外，公告中关于退税管理的条款只有一条，那就是“多贴印花税票的，不得申请退税或者抵用。“ 

这个条款该如何理解呢？如果我买了印花税票，还没有贴，可不可以申请退税？如果多缴了印花税还没有买印花税票，可以不可申请退税？严格按照法条去理解，我认为应该是可以退的。但这是不是文件制定的本意，很难说。