【梁言税语】学习77号公告的困惑之一:少缴印花税如何处罚?

前几日我正为印花税的一个问题所困惑，乃至忧郁，这两天就发现总局新颁布了77号公告《印花税管理规程（试行）》，大有久旱逢甘霖之感，于是细细看了三遍。看罢的结果是旧的问题没去，新的烦恼又来，在此与大家讨论一下：

困扰我的旧问题是，如果企业少缴了印花税，税务机关该适用哪一条进行处罚？

有关印花税处罚的规定及颁布时间如下：

1988年《印花税暂行条例》第13条规定：未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款。

2001年《征管法》第64条第二款：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

很明显这两个规定有冲突，而且差别挺大的。随后，总局出台了一个文件解决了这个冲突。

2004年，国税发[2004]15号《关于印花税违章处罚有关问题的通知》中明确表态，印花税的处罚不适用《印花税暂行条例》，应该适用《征管法》。

合情合理！

但奇怪的是2011年《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》中，国务院修订了《印花税暂行条例》，并没有对明显与《征管法》相冲突的印花税处罚条款进行删除或修订。

反而在2016年总局34号将原本态度很明确的国税发[2004]15号宣布作废，也就是说印花税处罚适用《征管法》这个规定自2016年5月27日起被废止了。

这是不是可以理解为今后对不缴少缴印花税处罚应该按照《印花税暂行条例》？但它和《征管法》是有冲突的啊？我知道法律适用规则应该是上位法优于下位法，特殊法优于普通法。现在是普通的上位法和特殊的下位法发生了冲突，让人发晕。

77号公告出台，我满怀希望地想看到它解决这个BUG，谁知文中并没有提到。仅规定了印花税税源管理、税款征收、减免税和退税管理、风险管理等事项，“其他管理事项按照有关规定执行。”

这个“有关规定”，从77号公告第一条的规定看，应该还是指《征管法》及实施细则，《印花税暂行条例》及细则。而它俩的冲突，依然存在，77号公告却此避而不谈。我不明白，明明已经是一池清水，为什么现在越来越浑了？