勒令停产期间固定资产折旧可否扣除

本文起因于一个学员咨询的问题：

公司因为排放不达标，被环保局勒令停产。公司在设备停车期间，继续计提折旧并税前扣除。现在被税务稽查查到，要求对停产期间的折旧全部纳税调增，理由是：勒令停产的固定资产，不得计提折旧。

税务的处理是正确的吗？

我自然要问一问，税务认为：“勒令停产的固定资产，不得计提折旧”，其依据是什么？

回答说，稽查尚未出结论，只是要求企业自己先整改，税务人员提出了三个理由：

1、这属于《所得税法》第11条第七项规定的不得扣除的折旧。即：“下列固定资产不得计算折旧扣除：……(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。”

这一理由显然是牵强的，必须是被法律、法规、规章明确授权规定属于“其它”的，才能用此条要求补税。勒令停产期间的固定资产，没有此规定。这一理由基本不值一驳。

2、这违背了《所得税条例》第59条第二款规定，即：“企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。”

这一理由误导性很大，一些人甚至为此争议是“主动停产”还是“被动停产”、是“季节性停产”还是“大修理停产”之类的细节，希望以此去判定是否应该计提折旧。

实际上，这一规定并不适用于本案例。我的理由分两层：

第一层，案例中的情况是“勒令停产”，《条例》的规定是“停止使用”，二者并不是一回事，欲引用此条，税务检查人员必须要证明：勒令停产，必将导致设备停止使用。

于是就引出了第层二理由，“停止使用”是什么意思？被勒令停产后，设备是否就停止使用了呢？

停止使用就是不再使用了，未来也再使用了，不然，一切情况下设备的停车都会被理解为停止使用，这不符合汉语的意义。《条例》59条规定的“开始使用”与“停止使用”，就是指设备最初开始，到最后停用，中途的启、停情况，不在《条例》第59条的规定之列。

所以，结论就是出来了。

如果勒令停产必将导致设备永久停用，则其折旧不能扣除。但企业应该通过固定资产清理进行会计与税务处理，如果是因此产生设备报废，则恐怕更是补不了税了。

如果勒令停产不能导致设备永久停用，未来经整改或风头过了依然可以使用，则其折旧当然不能按此条规定调增补税。

总结一下，此不准扣除的理由，实际上是混淆了“停止使用”与“暂停使用”两个概念。

3、第三点理由其实是另一个相似案例中，另一拔税务检查人员提出来的，就是“勒令停产后，该折旧与取得收入无关”，不符合《所得税法》第8条的相关性原则。

能够扣除的一切项目，必须与取得收入直接相关。但认为停产期间的折旧与取得收入无关，显然是荒谬的。设备的购买、使用、启停等，都是经营中的行为，都是与取得收入相关的行为。

理解这点的核心要害在于：“与取得收入有关“，并不是指“一定要取得收入”。纳税人只需要证明“有关”即可，而不用去考虑是真取得了收入。

举个简单的例子大家类比一下：

支付利息借入一笔款项，但一直闲置，虽然没有取得收入，但与取得收入是相关的，所以利息可以扣除。

支付利息借入一笔款项，但却无息拆借给了无关的其它单位，则其利息可以视为与取得收入无关。

（汇算清缴时，利息视同销售，同时确认利息视同销售收入与视同销售成本，但原利息因为不满足相关性原则，不能扣除。）

总结一下，此不准扣除的理由，实际上是混淆了“取得收入有关”与“取得收入”两个概念。

好，那么，勒令停产期间，设备折旧可以扣除吗？

我的回答是：如果导致固定资产永久停用，则其确认永久停用次月起，不得扣除折旧。此时，设备已成摆设，企业应考虑进行处置。

除此之外，不允许扣除，没有理由。