财务分享|税前利润的国际转移

先看这张图，大家猜猜是什么？

经常出门旅行的，估计都猜到了：是机场的旅行箱推车。那左边竖着的机器又是什么呢？估计国人要费一点周折才能猜到。答案是刷信用卡的机器，这推车不免费，得在中间的插槽中插入信用卡后，联动的卡锁才能打开，这时方可取走推车。

国人之所以难猜到，是因为我们全国各地的机场都是免费的，而且似乎走遍新加坡、香港和日本的机场都不曾遭遇过机场推车要收费的情形。这到底是哪儿的机场呢？洛杉矶国际机场。

很多人就纳闷了：这美国这么富裕，不至于这点方便旅客的钱都要收吧？结果还真是，加州政府还真的指望这些小钱呢？为什么？因为加州政府与联邦政府没有关系。州政府是自负盈亏的，入不敷出就要破产。财政收入有压力，就会想着法从各个地方广开财源，于是算盘就打到国际游客身上了，让我想到了一个成语：雁过拔毛。

这是我上个月从加州机场搭机时的经历，我当然不付这个钱，才二十来米的距离就到值机柜台了，干嘛花上5美元的冤枉钱呢！不过，钱虽没付，我还是拍了一张照，可以当案例教学用。

下面就切入今天的正题：税前利润的国际转移。

我们先来看两则新闻报道：

纽约时报：苹果合法避税数十亿美元

美国《纽约时报》4月28日的一篇报道，披露了苹果这家科技巨头如何利用各种手段进行合法避税，金额高达数十亿美元。在内华达州雷诺市，苹果公司拥有一个很小的办事处。尽管苹果并不在雷诺市生产任何产品，甚至连相关的设计部门也没有，但它帮助苹果避开了加州和另外20个州上千万美元的税收。

苹果还在爱尔兰、荷兰、卢森堡和英属维京群岛等低税率地区设立了不少分公司，每年合法避税的数额高达数十亿美元。据前美国财政部经济学家马丁·奥沙利文的一项最新研究，如果不使用那些避税手段，那么苹果去年在美国可能要多缴纳24亿美元的联邦税。

苹果去年利润为342亿美元，在全球各地缴纳税收共计33亿美元，纳税税率为9.8%。相比之下，沃尔玛这两项数字分别是244亿美元和59亿美元，纳税税率为24%。

苹果的回应：我们创造了大量就业

过去几年来，苹果为美国创造了数量惊人的就业岗位。我们全球员工中，绝大多数仍然位于美国，在全部50个州拥有超过4.7万全职员工。凭借对创新的专注，我们创造了全新的产品和行业，并为美国创造了50多万个就业岗位——包括为我们的产品生产零部件的工人，以及配送人员。

苹果还支付了巨额税金，对地方政府、州政府和联邦政府起到了帮助。2012财年上半年，我们美国业务为联邦政府和州政府贡献了约50亿美元所得税，包括员工股票所得应缴的所得税，使得我们成为全美最大的纳税企业。

这是两年前的新闻了，最近又有类似的新闻，我没有选用，是因为那时有苹果公司的官方回应，可以看得比较完整。人家指控你逃税，而你却回应就业上的贡献。明白人一看就知道：苹果基本上默认了。之所以会默认，其实这中间是有故事的。

早在2009年，经过苹果、思科、甲骨文、英特尔等巨头的游说，加州降低了这些公司的税收。这个法令让加州政府每年少收大约15亿美元的税收。损失这部分收入也是导致加州出现财政危机的原因之一。

现在回过头来看推车收费的事，就非常容易理解了。抓不到大钱，就只能抓小钱了。就像我，个人大项目的投资老是看走眼（我的理财智慧在公司端全耗尽了），只能克扣自己生活零星用品的开支了。比如，用酒店的一次性剃须刀代替电动剃须刀的开支。

言归正传。一个跨国公司的利润，你可以比作一块蛋糕。这蛋糕怎么切，意味着整块的利润在不同国家怎么分配？在形成知识产权的美国分多少？在体现销售收入的新加坡公司又该留多少利润？在泰国的制造工厂又该保留多少的加工利润？

这蛋糕如何切分，是个技术活。基本上有两个考量：我的愿望与我的限制。从愿望角度讲，当然是把最大一块利润留在税率最低的国家，比如这里的新加坡。

但事情没那么简单。如果每个公司都可以随心所欲地将利润留在低税率国家，那么像美国、德国等高税率国家就收不到税了。所以，就有一个叫做OECD（世界经济联合发展署）的组织，制定了一些列的规则来约束与规范跨国公司的利润转移问题。（有关这个组织的介绍可以看链接：）

反正，从税源管理上有一系列的原则来规范，对于非专业人士，我用一句话概括：在跨国公司集团内的交易，其基本原则，你以什么样的价格与第三方成交，就应当用在自己集团的转移定价上。即所谓的Arm's Length Principle。

规则很简单，但实际操作很复杂，也给企业留下了挪移的空间。对于我们这些专业人士而言，这是一个发挥特长机会的利好。比如说，案例中苹果公司的利润，它的APP平台的收入，都是手机端在全球点击产生的收入，你怎么界定税源国？如果用服务器来定，那么人家把服务器设在低税收的爱尔兰，美国政府也拿它没办法。

因为自己学了税，所以看问题就多了一只“税”眼。用税的视角看周围的事，其实特别有趣。比如德国人家里为什么都有文件夹，新加坡的二胎优惠为什么要与母亲学历挂钩，法国人工作时间那么悠闲了，为什么动不动还要上街闹罢工？这些都是税的关系。篇幅关系，就不展开。明天续文交待吧。Stay tuned，留意收看。