重磅:纳税人抵消服务双方都需缴纳增值税

案例概况

昆明如意有限公司（以下简称“如意公司”）2016年8月1日将其800㎡的办公室免费提供给云南发财公司（以下简称“发财公司”）使用5年，同时发财公司从2016年8月1日起免利息借70万元给如意公司使用5年。问吉祥公司和发财公司是否需要缴纳增值税？

税务分析  

一、政策依据

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）。

二、实务分析

如意公司免费提供办公场所给发财公司使用，发财公司免息提供资金给使用，不是提供无偿服务，而是双方抵消服务，是提供有偿服务。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法  》  第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产……

第十一条规定，有偿，指取得货币、货物或者其他经济利益。

其他经济利益指非货币、货物形式的收益，具体包括固定资产（不含货物）、生物资产（不含货物）、无形资产（包括特许权）、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、服务以及有关权益等。这类似于货物类增值税中的以物易物，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

关于其他经济利益的理解，可参考国家税务总局编写的《全面推开营改增业务操作指引》一书列举四个案例说明：

A公司将房屋与B公司土地交换。此时虽没有取得货币，但相对于A公司而言，他是取得了B公司的土地使用权；同样B公司也是以土地为代价换取了A公司房屋所有权，这里的土地使用权和房屋所有权就是其他经济利益。

C银行将房屋出租给D饭店，而D饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账。对C银行而言，出租房屋取得的是免费接受餐饮服务；对D饭店而言，提供餐饮服务取得的是免费使用房屋。两者都涉及了饮食服务和房屋出租，属于其他经济利益，因此都应征收增值税。

E房地产开发企业委托F建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款。看上去没有资金往来，但实际上，E房地产开发企业取得的好处是接受了F建筑工程公司的建筑劳务，同样F建筑工程公司获得了房屋所有权，双方都取得了经济利益，因此也应当缴纳增值税。

H运输公司与I汽车修理公司商订，H运输公司为I汽车修理公司免费提供运输服务，I汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。这里运输服务和汽车维修都属于其他经济利益，因此，对H公司提供的运输服务应征收增值税。

接本案例来说，如意公司免费提供办公场所给发财公司使用，发财公司免息提供资金给使用。对发财公司而言，发财公司提供借款取得的是免费使用办公楼，对如意公司而言，无偿出租办公楼取得的是无息贷款，双方都取得了其他经济利益，都应缴纳增值税。

综上所述，无偿提供服务要视同销售缴纳增值税，抵消服务也属于有偿服务，同样要缴纳增值税。虽然二者都没有收到钱，但也得缴纳增值税。