北京农产品直接销售核定扣除备案流程及申报应注意的几个坑

自2013年8月28日，财政部国家税务总局《关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）下放农产品增值税进项税额核定扣除试点政策制定权后，各地省级财政厅（局）税务局结合本地特点，纷纷出台相关试点政策。其中数北京进展最快，扩围范围更广，随着营改增进程的推进，试点速度进一步加快。本文试着结合本人实际操作经验，分享些许心得体会，希望对各位看官有所启发或帮助。

一、备案流程

1、备案范围

试点纳税人批发、零售农产品的扣除标准核定采取备案制。

2、填表

（1）《农产品增值税进项税额核定扣除备案登记表》（以下简称：备案表）

（2）注意事项

①虽然“北京国税〔2014〕35号公告”（以下简称35号公告）规定，按照《批发、零售的农产品分类表》（以下简称：分类表）中“农产品类别”的“小类”执行。即可理解为备案表中按照分类表中的小类填写。但是后附的本案表和税务局实际收表时，是按照列示所有的农产品具体名称为准。

②备案表列示了所有的直接销售的农产品品名，但在纳税人端申报核定扣除时，是按照分类表中的小类填列的。备案后因纳税人端被授权下载表格会延迟，一般会在税务局柜台申报一次，这次也是按照分类表中的小类填列的。

3、受理

2016年8月金税三期升级前，税务管理员直接受理，并盖章确认；2016年8月金税三期升级后，纳税服务厅申报窗口直接受理，并现场确认。

 二、纳税申报需要注意的几个坑

 1、要不要计算损耗率？

（1）根据计算逻辑，损耗率越大，核定扣除金额越大；如果损耗率不准确，会导致核定扣除金额不准确，进而带来税务局稽查风险。如下图：

注意：仅仅因为本月果用瓜的损耗率达到98%，导致当期核定扣除金额23008.85元，远远高于当期销售数量对应的可取得进项税发票金额460.18元（2*2000/1.13*0.13）。

（2）损耗率等于当期损耗量除以购进数量，若当期损耗的是上期购进的，会导致损耗率为负数，负数是不能通过申报的。

其实35号公告也规定，试点纳税人批发、零售农产品不核算农产品损耗的，其扣除标准应核定为“零”；核算农产品损耗的，应按照实际损耗核定其扣除标准。所以本人建议：除非有完善的农产品进销存管理系统，可以准确地计算农产品的实际损耗数量，可以选择计算损耗率，否则不要计算计算损耗率。

2、折算为吨，数据失真？

计算表中仅损耗量及购进数量可不为顿外，其他都以吨为计量单位。如果是购进销售的大米粮食，还容易折算。如果是初加工水产品或经加工的蛋类，大多不按重量为计算单位，折成吨后的误差可能非常大，最终会因此影响核定扣除金额的计算准确性。 

3、合并成小类，数据又失真？

考虑到企业都是按照具体品名+规格进行销售，会计核算一般按照大类（比如水果、水产品、蛋类等）进行核算，为了应对进项税核定扣除按照小类进行的要求，必须将诸如单品、损耗量、单价、等进行归类汇总。因为涉及多次汇总计算（比如将西瓜归类为果用瓜，将鲤鱼归为初加工水产品或鲜活水产品等），并夹杂着折算为顿的计算，计算标准和程序稍有变化，结果差异就会非常大。

4、可以不参与核定扣除吗？不行！

35号公告虽没有做强制规定，符合条件的企业必须做进项税核定扣除，但是税务局实际操作时，对外要求是必须做核定扣除备案、申报。话说，企业可以取得合规的增值税专用发票抵扣也不行。无语中。。。。。。。

三、个人的些许感受

1、农产品直接销售增值税进项税额核定扣除政策，对于缓解农产品购销领域虚开增值税发票有重要作用，但是具体操作还需要深入企业实际，多为纳税人着想比较好吧。

2、为应对可能的数据不准确、虚报进项税额的重大风险，建议纳税人在财务管理系统中增加专门的模块，进行专门管理，严格数据质量，规范纳税申报。

3、农产品进项税难管理的重要原因之一是：农产品较难界定，专业执法部门--食品药品监督管理部门对何为初级农产品，尚存争议。税务局一份文件就对农产品归类做了明确，有些过于武断。

4、鉴于中国尚处于农业发展的初级阶段，农产品仍为非标准商品，不仅商业企业模式在摸索中前进，税务管理也需多花些心思在迭代中前行。