不看必出错:境外营业机构发生的资产损失不得在企业所得税税前扣除

案例概况

南方如意集团有限公司新加坡办事处（以下简称“新加坡办事处”）是南方如意集团有限公司的境外分支机构，2016年8月20日发生现金被盗＄3万。问该资产损失能否在企业所得税税前扣除？

税务分析  

1.政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）；

《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）。

2.实务分析

《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十二条规定，企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第十二条规定，企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

综上所述，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。换言之，纳税人境外营业机构发生的资产损失不得在企业所得税税前扣除。

因此，南方如意集团有限公司新加坡办事处发生的现金被盗＄3万损失，不得在南方如意集团有限公司企业所得税税前扣除。