生产型出口企业营改增预缴增值税抵减问题及建议

营改增设置了预缴增值税规定，可较好平衡建筑服务发生地、不动产所在地和机构所在地的税收利益；但对于某些较长时间内、甚至本不需要在国内缴纳增值税的企业而言，却存在抵减难题，需要在制度细节上予以完善。下面以生产出口企业出租不动产为例进行分析。

一、案例

A市某生产出口企业2016年6月出口商品1000万元，其当期采购成本为800万元，取得的进项税额发票为136万元，商品退税率为17%。

6月该公司还将位于B市闲置的一幢房产出租给另一家一般纳税人企业，双方约定需要按一般计税方法开票结算，一次性收取6个月不含税租金60万元。

【分析】

外贸企业在B市出租房产，需预缴增值税：

预缴增值税=60*3%=1.8万元。（不考虑附加）

6月份公司销项税额=60*11%=6.6万元

进项税额=136万元

已交税金=1.8万元

根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

=6.6-（136-0）=-129.4万元

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

该公司出口退税率为17%，故上述均为0

2.当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率=1000*17%=170万元

3.当期应退税额和免抵税额的计算

因为留抵税额小于免抵退税额，故当期应退税额为129.4万元。

7月纳税申报期纳内，申报出口退税129.4万，另有1.8万元预缴增值税只能结转下期继续抵减。

根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）

第十条单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

由于该公司产品均是外销（或者外销比例大于内销），正常情况下均是退税，上笔预缴增值税始终没法抵减，变成一笔难以收回的债权。

我们接着分析，假如该公司没有上述不动产出租业务，则该公司6月：

应交增值税=0-136=-136万

免抵退税额仍为170万元

则该公司实际出口退税为136万元。

与存在不动产出租业务相比，出口退税额较少了6.6万元（136-129.4）

该差额即不动产出租当期产生的应交增值税销项税额，出口退税抵顶了出租不动产国内应交的增值税，减少了当期出口退税额度。

二、存在的问题

对于该出口企业而言，存在两个问题：

1、预交的增值税不能抵减；

2、出租不动产业务应交的增值税直接减少了出口退税额，相当于又全额按不动产出租业务税率缴纳了应交增值税；如果是销售不动产、因销售额更大，则纳税人资金占用将会更大。

三、解决思路

如何解决上述问题，有以下思路：

1、将营改增服务与出口业务分开，退税归退税、缴税归缴税，即不将该营改增服务并入出口业务之中

如上例中，公司当期出口退税仍是136万元，出租不动产应交增值税6.6万元，于次月纳税申报期，先将1.8万元预缴的增值税抵减后，再缴纳应交增值税4.8万元。

该思路缺陷：不符合现行制度，且会计核算也需将销项税额会计明细科目再设置明细，将营改增的销项税额单设，不参与计算出口退税。

2、将已交税金视同进项税额，允许出口退税

如上例中，当期出口退税将增加1.8万元，这样，就不存在难以抵减的预缴增值税。

该思路缺陷：与出口退税文件不符，且不符合增值税纳税申报表填报格式。

3、对预交增值税设置退税时限

如上例中，假如该公司在一定期间（假如为3个月）均不能抵减，则从第4个月可以申请全额退税。

这个思路的优点是，可以解决所有纳税人因各种预缴增值税难以抵减的资金占用问题。

缺陷是：涉及不同地区利益，增加退税工作量。

综上所述，笔者更倾向于第三种限期退税的思路。