房地产开发企业如何价税分离?

从昨天投票的初步结果来看，超过70%的读者选择第二种方式，即建筑业在收到预收款时，价税分离的会计科目应该是“工程结算”，而不应该是“预收账款”。第一种方式最大的问题是，预收账款代表的是自甲方实际收取的款项，对其进行分离，将会导致施工企业收款数与甲方付款数对账对不上，会计记录没有正确的反映经济业务。

根据36号文附件1第45条的规定，纳税人以预收款方式提供建筑服务和租赁服务时，发生了纳税义务，因而必须要确认销项税额，现在的问题是，除这两个行业以外的其他行业在预收款项时，是否需要价税分离？

假定，昨天例中预收款的企业是房地产企业，适用一般计税方法，某月预收售房款1110万元，对应可扣除土地价款555万元。

收款及预缴时，

借：银行存款  1110

　　贷：预收账款  1110

借：应交税费—应交增值税—已交税金  （1110÷1.11）×3%=30

　　贷：银行存款                                30

由于房地产企业在收到预收款时，没有发生纳税义务，因此，不存在像建筑业预收款项那样需要价税分离的问题。

在收入确认时，又有两种方式：

第一种：

借：预收账款     1110

　　贷：主营业务收入                     1055

　　　　应交税费—应交增值税—销项税额   （1110-555）÷1.11×11%=55

第二种：

借：预收账款     1110

　　贷：主营业务收入                                   1000

　　　　应交税费—应交增值税—销项税额   110

借：应交税费—应交增值税—营改增抵减的销项税额  555÷1.11×11%=55

　　贷：主营业务成本                              55