【建筑业营改增后会计核算探讨】之“期末结转”

简易计税方法下，纳税人当期应交未交增值税直接通过“应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款”核算，次月申报后由公司机关上交至税务机关，本科目余额自然为零，因而简易计税方法下，期末不需要进行专门的结转。一般计税方法下，纳税人的当期应纳税额分布在“应交税费—应交增值税”各三级明细科目，有必要在月度终了纳税申报之前，将本月应交未交的增值税计算并结转至“应交税费—未交增值税—一般计税—未交税款”科目，并在次月申报后上交至税务机关。

除月度结转外，为不至使“应交税费—应交增值税”各三级明细科目余额越累越大，还应在年度资产负债表日将各三级科目进行反向结转。

一、月末结转

基本原则：

结转后，月末“应交税费—应交增值税”二级科目余额要么是零，要么只有借方余额，该余额只能是留抵的进项税额。

1、结转前，“应交税费—应交增值税”贷方如有余额，应将余额结转至“应交税费—未交增值税”科目，结转后“应交税费—应交增值税”科目余额为零。

2、结转前，“应交税费—应交增值税”借方如有余额，不存在预缴税款时，差额反映的是留抵税额，不需要进行结转处理。

3、结转前，“应交税费—应交增值税”借方如有余额，存在预缴税款时，要分析本月借方余额产生的原因，将多交的增值税通过“应交税费—应交增值税—转出多交增值税”科目转至“应交税费—未交增值税—一般计税—未交税款”科目。

假定某公司12月31日月度结转前，“应交税费—应交增值税”科目借方余额为20万元。

情况一：本月销项税额100万元，进项税额120万元，差额20万元说明是完全由进项大于销项而产生的，可以留到下期抵扣，因而月末不需要进行专门的结转。

情况二：本月销项税额100万元，进项税额90万元，已交税金30万元，该公司本月应纳税额为10万元，但预缴了30万元，说明20万元属于多交，应转出： 

借：应交税费—未交增值税—一般计税—未交税款20万元 

　　贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税  20万元 

转出后，“应交税费—应交增值税”二级科目为零。

情况三：本月销项税额100万元，进项税额105万元，已交税金15万元，该公司本月留抵税额为5万元，此外还预缴了税款15万元，此时，只能将企业实际缴纳的15万元转出，其余5万元仍属留抵： 

借：应交税费—未交增值税—一般计税—未交税款15万元 

　　贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税       15万元

转出后，“应交税费—应交增值税”二级科目为借方余额5万元，可以留到下期抵扣。

二、年末结转

基本原则：

12月份月度结转之后，12月31日，“应交税费—应交增值税”各明细科目，除“进项税额”明细科目保留留抵税额外，将其他明细科目对冲至余额为零。

仍以上例为例，在按照上述方法进行完12月份月度结转后。

情况一：

借：应交税费—应交增值税—销项税额  100万元

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额    100万元

年度结转后，除进项税额明细科目借方余额20万元结转至下年继续抵扣外，“应交税费—应交增值税”其余明细科目次年无期初余额。

情况二：

借：应交税费—应交增值税—销项税额           100万元

　　应交税费—应交增值税—转出多交增值税      20万元

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额               90万元

　　　　应交税费—应交增值税—已交税金               30万元

年度结转后，“应交税费—应交增值税”各明细科目次年无期初余额。

情况三：

借：应交税费—应交增值税—销项税额           100万元

　　应交税费—应交增值税—转出多交增值税        15万元

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额                 100万元

　　　　应交税费—应交增值税—已交税金                  15万元

年度结转后，除进项税额明细科目借方余额5万元结转至下年继续抵扣外，“应交税费—应交增值税”其余明细科目次年无期初余额。