视而不同——全面"营改增"后的视同销售辨析

所谓“视同销售”行为，我个人的总结是，会计上不做销售，而税务上要做销售的行为。

从范围上来讲“视同销售”，它在各税种间“广泛”地存在，无论是增值税、消费税、企业所得税，以及土地增值税，还有那已远去营业税，均有“视同销售”行为的业务存在，而单就增值税，这一税种而言，“视同销售”又因被“营改增”分割为两个互不关联的层面：

第一层是，《增值税暂行条例实施细则》规定的8种视同销售行为；

第二层是，《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的“三种”视同销售服务、无形资产或者不动产的情形。

但是“现实生活，比税法难得多”，原增值税下货物的8种视同销售行为，“营改增”后3种8种视同销售情况，原本是两个“层面”的问题，若是“井水不犯河水”泾渭分明，那就罢了，但现在是“全面营改增”啊！若销售货物送服务或提供服务送货物，两个“层面”的事情出现渗透融合，那事情就复杂了……

如山东国税在回答“关于保险公司销售保险时赠送促销品征收增值税问题”时，答复：保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

这个就是典型的在销售“保险服务”的同时附增“促销货物”，山东国税的观点简单明了，即销售附赠不视同销售。与此同时，业内善于总结的老师们也纷纷总结了一些“实用”心得，如

区分“价内赠送和价外赠送”——

价内赠送，不影响主货物主服务的价格，就不属于视同销售；

价外赠送，在主货物价格之外，那么就需要视同销售。

区分“有偿赠送和无偿赠送”——

有偿赠送，是指如销货物的同时附赠商品或服务，这是有前提条件、有消费义务的赠送，类似于捆绑组合销售或“实物”打折销售；

无偿赠送，是指如在实际消费行为发生之前，随机向路人发放宣传品或抽奖等无对价关系的单纯赠送”。

对于“无偿赠送”需要视同销售征收增值税；对于“有偿赠送”，因附赠送的货物或服务价格已经包含在总价中了，所以无需再视同销售征税。

但是“现实生活，还是比税法难得多”，近期北京国税解答纳税人咨询的营改增问题：航空积分换里程是否需要缴纳增值税？北京国税回答：视同销售，需要缴纳增值税。

是的，的确现在“积分换服务”是作“视同销售”的，与之对应现在“以积分兑换形式赠送的电信业服务，也要征收增值税”。

“积分”！“积分”不是，也是消费后才有的积分吗？这难道不是“销售附赠”的“有偿赠送”吗？

戏剧化的是，前营改增时代，财税[2013]106号文规定“航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税”，“以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。”

还有，如原营业税纳税单位或者个人自己新建（即自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为是要视同销售的。但在营改增后，“自建”行为无需视同销售。又如在营改增后，各地税局均一致明确：除用于公益事业或者以社会公众为对象的情形外，无息贷款需要缴纳增值税。这是否就意味着，关联公司之间无偿调拨或占用资金也要核定征税呢？

正如，我与朋友在谈论当前各地国税“营改增”的不同解读时，

她说：虽然各地国税的解读有些不同，但“营改增”在其内部还是遵循了增值税的基因。

我说：我国的增值税是何基因与“营改增”是否遵循了其基因，我真一下总结不出来，但身为讲师，则要做一个有良知的摄影师，所要做的就是选择一个合适的角度“咔嚓”一下。

现在我就给大家展示一下，全面营改增后，我“拍摄的一些常见且易混淆的‘视同销售’的照片”：

1、公司以房产出资成立子公司与老板将自己的房产入股成立公司，均要视同销售；

2、母公司将空余办公室无偿借给子公司使用，要视同销售，而老板将自己住房作为公司办公室不收房租，无需视同销售；

3、母公司无偿借款给子公司，要视同销售，而老板将自己的钱无偿借给自己的公司周转，无需视同销售；

4、啤酒厂将所生产的啤酒供员工免费饮用，要视同销售，而饭店供其员工免费吃喝，无需视同销售；

5、………….

——摘自《税醒堂笔记》