一场混战——也谈"营改增"后的"混合销售"

（以下文字根据“财税星说”音频相关内容整理）

在最近，我常常被问及“混合销售”的问题，其实关于“混合销售”的话题并不乏全国各地国税的官方解读；更有各路财税大咖的专业解读；甚至还有民间专家的草根解读，一时间，解读满天飞，五花八门，七嘴八舌，一片混战，莫衷一是，……

先说一下，总局的“营改增试点实施办法”第四十条的规定，

一项销售行为，如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

关于该条上海国税的解读是，混合销售行为成立的行为标准有两点：

一是，其销售行为必须是一项；

二是，该项行为必须既涉及服务又涉及货物。

好了，经上海国税一解读，那我们好象是清楚了什么是“混合销售”了。

但正如我们常说的：生活往往比税法复杂得多！

那让我们来看一看，其他国税局是怎么解读的吧。

要谈地方国税解读，我们不能不提的是“最受纳税人喜爱”的国税——湖北国税的解读。

湖北国税对“物业公司在提供物业管理服务中收取的水电费，该如何计税？”的答复是，物业公司在提供物业管理服务中，向用户收取的水费、电费等，属于混合销售行为，一并按物业管理服务征收增值税。

我们仔细对比“混合销售”的两个确认标准：

一是物业公司收取物业费和收取水电费可能是一项“同时”收费行为，但并不是“同一项”销售行为，二者没有必然二合为一的“依存”关系；

二是物业公司提供物业管理服务时，其实并不一定要销售水电不可，相反物业公司为用户代收代缴水电费，并收取代办手续费的行为本身，恰恰是就是物业管理服务内容，所以也不存在所谓的“既”销售服务与“又”销售货物的关系。

所以我本人对湖北国税在这个问题上的认定是存在疑问的，

当然，我的质疑可能大多数纳税人并不喜欢，因为纳税人都常常喜欢有利于自己的解读，

其实我也不例外，因为提供物业管理服务只交6％销项，水电进项却能抵13％和17％，标准的“高混低”，太开心了……

但在开心之余，我们也来瞧瞧山东国税的解读吧。

山东国税对“关于物业公司代收水电费、暖气费问题”的答复是，1、如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税；2、如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：（1）物业公司不垫付资金；（2）自来水公司、电力公司、供热公司等，将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；（3）物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。

看来山东国税与湖北国税的认定根本不同，他们认为“物业公司收取的水电费”不是“混合销售”行为！我个人认为这个解读比较中肯，比较接近“销售”的本质。

另外，“混合销售”在纳税实务中的运用也应引起注意：

1、如建安公司，承接酒店公寓改扩建工程，“乙方供料”地暖、空调和整体橱柜并负责安装是典型的混合销售行为，这时货物“混合”服务，高税率“混合”低税率——销售从建安按11％纳税，少缴增值税，纳税人乐于接受；

2、如家俱厂，销售家俱并提供送货上门服务，那么此项运输服务也是典型的混合销售，这时服务“混合”货物，低税率“混合”高税率——运输从销售按17％纳税，多缴增值税，纳税人会不开心，又没办法，只有（分开签合同）分别核算，最好分开票，或者干脆委托（小规模运输公司）外运了事。

3、如定制服装公司，每一件衣服价格不菲，其中包含设计费也不低，那设计服务和销售服装，也定是“混合销售”行为。这时，我们是否有必要也签两份合同呢？

由于个人消费者或小规模纳税人无需取得“专票”用于抵扣，但对采购商品总价敏感，故建议一般纳税人在销售“需设计”的商品时，在总价不变的前提下，可签订两份合同，分别核算，以求降低税负。

最后抛出几个“非典型”的混合销售问题供大家讨论：

众所周知，本次“营改增”后，增值税的征税项目共有五类，分别是：销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产。而“试点办法”第四十条明确，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

那么，是否能理解为“混合销售”仅限于“货物”和“服务”，这两者之间的“混合”呢？

同时，其他项目无论怎么“混合”，是否都不能被定性为“混合销售”呢？！如：

1、销售货物并转让无形资产（如销售专用设备的同时转让相关技术），是否为“混合销售”呢？！

2、销售不动产的同时销售货物（如出售住宅连带房中的家俱、家电一并销售），那应认定为“混合销售”，还是“兼营”业务呢？

如果再复杂一点，开发商在销售房产时来个“买一赠一”促销（如购房赠家电），再弄个“视同销售”，这时的销售，是应认定为“混合销售”，还是“兼营”业务呢？

真是混沌一片，叫我们纳税人傻傻分不清啊……

——摘自《税醒堂笔记》