营改增是“陷阱”

PS：这个是一个标题党，主要是为了吸引目光，请各位看官，继续看下去，看看一个菜鸟学习营改增的收获。多角度来看待营改增事项，里面会很多个人观点，如果不对的地方，请各位斧正。

1、谈背景

营业税的重复征税，严重制约服务业等第三产业的发展，故而刺激营改增拉开了大幕，但是地产相关和金融行业的阻力太大，造成营改增有些难产，克强总理一纸军令状，让营改增进入冲刺阶段，36号文绝对可以称为财税最长之一的文件，也刺激了中介服务机构的营改增盛宴，各诸侯纷纷对其落地进行了解释和解读。可以说热闹非凡……

2、经典理论角度

最经典的增值税的理论中：增值税为价外税，它是对流转环节的增值额征税，并且增值税的最终税负承担者为最终消费者。营改增打通了增值税链条的任督二脉，已经把增值税链条贯通了。理解增值税的概念，需要紧扣链条税的原理。

3、马克思经济学角度

感谢视野平台中分享的各位坛友。听完论坛分享的张伟老师课件，里面有一块给我的感触很深，也用自己的理解，来阐述。

马克思经济学中，商品价值（W）划分为三个部分：不变资本的价值（C）、可变资本的价值（V）和剩余价值（M），用公式表示就是W=C+V+M。那么增值税实际上是对V+M进行增税，C不变的资本就是你可以抵扣的上一道环节。这个C中要注意固定资产投入是否抵扣又进行区分了不太增值税类型：1）不允许固定资产抵扣：生产型增值税。2）允许固定资产一次性抵扣：消费型增值税。3）固定资产按照折旧逐步抵扣：收入型增值税。

逐步抵扣，征管上可控度太不现实，故而我们目前是消费型增值税。目前营改增最大的优惠，就是不动产纳入了抵扣范围，这个对于制造业的刺激和优惠是显著。

4、会计核算角度

目前的增值税的会计核算中，在资产负债表中体现：

在收卖款时（含税），区分为不含税部分确认利润表-收入，税金部分进入资产负债表中应交税费-增值税-销项中；

在支付购入成本时（含税），不含税部分进入资产负债表-存货（最终结转利润表-成本），税金部分支付进入资产负债表中应交税费-增值税-进项中；

无论企业是盈利还是亏损，在企业在经验过程中肯定有人员投入，肯定需要剩余价值（利润），这部分增值就要交税，直接资产负债表中销项-进项，这个并不在企业的利润表中反应，所以我们在利润表中看不到流转环节的增值税的影响，除非你变成了最终消费者，这部分进入利润表的成本。

5、通俗说

进项税是你向上一个环节代付的，销项税是你向下一个环节代收的；

销项-进项就是你负有给国家机器交这个差额的现时义务；

最终所有环节的销项-进项，也就构成了消费者最终承担的税负。

6、目前的大环境

印象中，我们国家的所得税的税收占财政收入的比例与其他国家相比，其实不是特别高，反而流转税却是收入的大头。

个人试着分析一下

“会计不做假账”就像一把利刃悬挂在国家会计学院的牌匾上，或许也像一个美好的愿望萦绕在所有财会人的心中。正如俗话说的，理想是丰满的，现实是骨干的，会计很多时候就是一个任人打扮的小姑凉，他比历史更好打扮，因为打扮他的成本相比历史低的可怜。

企业所得税是对企业的所得征税，企业如果没有所得，那就不能征税了。目前税收大环境不言而喻，很多企业在资本积累的初期，如果好好交税，基本上扼杀在摇篮，我相信可以得到大部分人认可的道理…… 这个不好深入吐槽，现实如此，能怪谁，只能怪市场……

故而所得税占税收比例比较低，可想而知。

7、营业税和增值税结婚了财政收入怎么破

不可否认，增值税的管控力度远远大于营业税，至少一点，增值税虚开发票是一种犯罪行为。

原来营业税的税基流失严重，大家心知肚明，而换为增值税，那些流失税基会被管控力度下匡住，虽然营改增是一道减税大蛋糕，很多涉及营改增企业的业务模式要变动，上下游要“排排坐、分果果”，但是税基增加，我看是必然趋势，所以后续财政收入是否可能因为营改增造成大幅变化，个人认为可能还要看年终统计的情况。

8、最后说说个人不太同意一些老师认为的，在企业经营过程中不考虑增值税影响

理论中，增值税是由终于消费者承担，过程中都是代收代付的行为。这样看，似乎真的是这样吗？

但是现实中，大家都很在意增值税税负的问题，好多好多企业都有测自己的增值税税负，我相信税局的纳税评估系统中肯定有这个指标。

我觉得既然很多企业都有测，那么这个必然有其存在的价值。增值税的会计核算其实是个陷阱，他把增值税剔除到利润表外，在资产负债表中，让大家没有感觉到它对企业利润的影响。实际上现实中，很多很多因素，会冲击这个利润，不然为啥增值税税率千奇百怪，为了迎合或者说强制的解决一些争议。

如果我们所有的经济业务都是正规渠道发生，票控税的完美切合市场经济各个环节，理论完美在实践中体现，那么的美好世界，完美的不好意思考虑增值税税负的问题。但是在社会主义初级阶段（并且这个阶段还要持续蛮久的一段时间）的市场经济中，在如此聪明的中国人组成的社会中，有阳就有阴，讲究阴阳结合的社会中，增值税税负，每个企业都应该考虑。

小结：收税就像拔鹅毛，要想拔的多，又想鹅不叫，增值税绝对就是一种境界，会计的核算也与其相辅相成。