一张流程图和5个案例教你如何判断兼营、混合销售业务

兼营业务和混合销售业务也许是营改增争议最大、各地处理最不一致之处。连财本着贵在参与的精神，也来趟一下这个浑水，用一张流程图和5个小案例来说一说兼营与混合销售。

文件依据：财税[2016]36号附件一如下两条：

第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

一、兼营、混合销售判断流程图及判断步骤说明

根据上述文件，画出如下流程（见图）。

判断步骤说明：

1、纳税人发生了销售应税行为；

2、该销售行为是否为一项？即一笔经济业务、一个合同标的、一个合同价格。

3、不是同一项经济业务；同时存在可以分开的不同应税行为，确认为兼营。

业务是否分开核算？

4、是分开核算，根据不同应税行为适用不同税率或征收率。

5、未分开核算，从高适用应税行为税率。

6、承接第2步，是同一项销售行为。

判断该销售中是否同时存在销售货物又有应税服务？

7、否，按相应应税行为适用相应的税率或征收率。

8、是。可以确认为混合销售。纳税人是否为货物生产、批发或零售企业（或为主）？

9、是，该应税行为适用销售货物相关税率或征收率；

10、否，该税行为适用销售服务相关税率或征收率。

二、流程图应用案例

例1：

某酒店A向客户提供住宿服务，每间房每天价格为300元，其中包含免费赠送的矿泉水两瓶；另外客户晚上消费了一盒标价为10元的方便面。

按照上述流程来加以判断：

1、提供住宿服务显然发生了应税行为；

2、销售行为不只一项，既包含了住宿300元，也有销售10元方便面；

3、因不是同一项，确认为兼营。是否分开核算；

4、酒店分开核算，酒店对住宿服务和销售方便面分别适用6%和17%的增值税率。

6、酒店提供住宿服务同时免费提供2瓶矿泉水。其中免费矿泉水、洗发液、沐浴露等包含在住宿服务当中，是住宿服务的组成部分。因此是不可分离的同一项销售行为，且包含了应税服务或销售货物；

8、是同时包含销售货物又有销售服务，可以确认为混合销售行为；

10、酒店不是货物销售、批发、零售企业，适用住宿服务6%的税率。

三、判断兼营、混合销售的三项难点及判断思路

1、是否为一项销售行为

如酒店上述方便面明码标价，入住酒店客人只是偶尔消费；而2瓶水，已与其他洗发液、沐浴露一样，成为住宿服务的标配，价格均含在住宿费当中。那么，免费赠送的矿泉水与住宿为同一项经济业务，而明码标价的方便面为兼营业务。

另，如果酒店提供住宿同时提供免费早餐服务，因不符合既销售货物，又提供服务的条件，不属营改增混合销售，也非兼营（如果另行收费提供的餐饮服务则属兼营），应是一项销售行为，适用酒店住宿服务对应的税率6%（与餐饮税率实质也相同）。

2、既非兼营、又非混合销售，如何确定主要服务适用税率

属一项销售行为，但不符合混合销售定义（非同时包括销售货物和销售服务，比如同时存在不同税率的销售服务），即流程图的中间未在圈内部分，选择适用税率也有难度，判断原则仍是以纳税人的主要业务为依据。

例2：安保公司B为某银行提供现金押运业务，每月收费50万元。

该业务为同一业务，既包含了安全保卫，又包含了交通运输服务，因为其中没有销售货物故不符合混合销售定义，需选择一种适用税率征税。如果安保公司每天为银行提供同城押运业务，则应按现代服务——商务辅助服务——安全保护服务6%的适用税率。

3、判断是否为从事货物的生产、批发或者零售（及为主）的单位和个体工商户。

规模企业经营活动中往往既存在货物批发或零售，又存在销售服务行为。在同一销售行为中以哪项业务为主也很难判断。

例3：一家负责销售并安装中央空调的公司C，假如为某客户提供一套中央空调销售并安装，总价为200万元，其中材料费占比为60%，安装及其他收入占比为40%；

例4：一家安防器材安装公司D为客户提供安防安装业务，假如销售额为1000万元，其中安装材料和安装及其他收入各占50%；

例5：某环保研究院E负责提供全套环保设备采购和安装服务，假如销售额为1000万元，其中材料占比为60%，安装及其他收入占比为40%。

上述三家公司均存在货物销售也存在建筑安装服务。如果仅根据文件财税[2016]36号文第四十条，似乎都有理由按销售货物缴纳增值税。

但在营改增之前，上述空调销售安装公司C，注册的是空调贸易公司，主营业务为空调部件销售，是增值税一般纳税人；安防公司D登记主业是建筑安装，具有相关建筑安装资质，过去均缴纳营业税；环保研究院E也是登记为安装企业，以缴纳营业税为主。

在营改增之后，是将过去的营业税改征增值税，不是对纳税人服务重新核定。

混合销售如何征收增值税，需要考虑企业的历史、营业执照经营范围、登记的主辅业务、相关资质及业务实质，做好税务相关登记，合理确定纳税人的主要业务类型，适用相关税率，避免引起纳税分歧。