"安保"还是"运输"?——营改增之押运服务辨析

营改增后，安保服务的税率是6%，交通运输服务的税率为11%。对于“押运服务”来说，既有“押”又有“运”，一项行为中既有安保服务的元素，又有运输服务的元素，那么，应该适用哪个税率？单从表面上看，似乎两个都可以。笔者认为，从增值税的规定和原理来看，将其归为安保服务、适用6%的税率比较妥当。

一、相关规定

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的“销售服务、无形资产、不动产注释”，交通运输服务“是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动”；安全保护服务是指“提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。”

对于安保服务来说，委托方选择的主要是一种“安全”，而不仅仅是标的的空间转移。如果仅仅是运输，任何一家有资质的运输单位都可以达到目的，何必选择安保公司这种收费较贵的主儿呢？这就如同古代有着数百年历史的镖局，收人钱财、保人免灾。客户选择镖局，首先考虑的不是你的车马优良，而是安全有保障。换言之，看中的不是你的“工具”，而是你的“人”。

根据《保安服务管理条例》（国务院令第564号），保安服务包括“保安服务公司根据保安服务合同，派出保安员为客户单位提供的门卫、巡逻、守护、押运、随身护卫、安全检查以及安全技术防范、安全风险评估等服务。”——这可以作为一个佐证。

根据《国民经济行业分类（GB/T4754-2011）》，在“类别”一栏里，“交通运输”和“商务服务”是并列关系的两种服务，“交通运输”下面包括各类运输服务，“商务服务”下面包括安全保护服务。“说明”一栏里，安全保护服务“指为社会提供的专业化、有偿安全防范服务”。这可以作为另一佐证。

二、原理分析

在增值税的不同税目之间，有时看似存在交集，但确有原理可循。

例如，不动产租赁和仓储，前者税率11%，后者税率6%。如果提供了代客贮放和保管服务，就是较低税率的仓储，否则就是较高税率的不动产租赁。

再如，航空运输的干租和湿租，前者作为有形动产经营性租赁，税率为17%；后者作为航空运输服务，税率11%。如果配备了机组人员、听候调遣，就是较低税率的湿租，否则就是较高税率的干租。

从上述对比可以发现，它们之间之所以存在差别待遇，主要的影响因子之一在于“人力”。在增值税上，单纯的人力是不可以抵扣的。因此，对于人力占比较高的业务，一般适用相对较低的税率。这个规律同样适用安保服务，且安保服务具有一定的人身危险性，押运员的工资薪金是一块重要的支出。下图是关于车辆租赁、交通运输和安保服务的人力占比的分析。

1.单纯的车辆租赁，不含人力，税率17%；

2.交通运输，配备了司机，税率为11%；

3.安保服务，不但配备了司机，还配备了押运员，人力占比更高，税率为6%。

三、运输服务中的押运人员

诚然，对于运输服务来说，如果所运送的货物比较特殊，有时也会配备押运人员。但这并不改变运输服务的性质，配备押运人员也仅仅是尽到必要的标的保管义务。