疯狂的促销--网商“优惠券促销活动”的筹划猜想

问：冷老师，当前网络经济大有超越实体经济的势头，此时此刻，我们纳税筹划人员应该如何开展工作呢？

答：不可否认，当前的时代是一个网络经济大行其道的时代，而对网络交易的税收监管则是一个世界级的难题。最近，网传某直辖市国税局发布的《2015年度企业所得税汇算清缴相关问题执行口径》的文件，其中有个“亮点”解答，突然让我这个不喜欢网购的人也爱上了“网购”，没办法这是潮流嘛，挡不住的。这条解答，是这样说滴：

二、网络电商平台给顾客（个人）的促销代金券支出税前扣除的相关税务问题。

（一）网络电商平台支付给顾客的促销代金券支出,同时具备以下条件时可凭相关凭证在税前扣除:

1.网络电商平台的促销活动的安排。

2.消费者实际使用该优惠券的消费记录。

3.网络电商平台实际支付优惠金额的资金划拨明细。

（二）顾客使用网络电商平台的代金券消费后又退货的，网络电商平台收到退还的优惠金额应并入当期的应纳税所得额。

好了政策已经宣讲过了，马上假设一个场景：

1、5月初，A电商网站举办节日优惠券促销活动，向网站注册顾客派发面值为若干万元的优惠券；

2、B公司为该网站入驻商家，5月份公司销售了市价为150万元的商品，其中50万元顾客用优惠券冲抵，公司实收金额为100万元；

3、5月末，A电商网站凭顾客优惠券消费记录，向B公司支付50万元现金。

好了，那这个过程中，各方发票和款项又该如何处理呢？

B公司向消费者开具发票时，将价款150万元和折扣50万元（优惠券支付）在同一张发票上分别注明，并以折扣后的价款100万元为销售额。但A网站向B公司支付现金50万元时，B公司则有两种开票选择：

一是，由B公司开“商品销售”专票。那么A网站取得的是17%的进项专票，而网站的主营业务对外是按6%计销项，赚翻了？但是这样处理不对！因为，这50万元对应商品是交付给消费者的，若B公司开销售专票给A网站，则有发票“虚开”的嫌疑，行不通。

二是，由B公司开“推广网站”专票。从本质上讲，这个“优惠券促销活动”实际上是网站入驻商家为电商平台进行的“营销推广活动”，所以这50万是B公司从A电商平台取得的推广服务费。因此，A网站应取得6%的服务费进项专票。

如果是第二种情况，那么B公司取得总计150万元价款，实际销项税额＝100/1.17*17%+50/1.06*6%＝14.53+2.83＝17.36万元，较未参加“优惠券促销活动”前，以相同价格销售同类商品的销项税额＝150/1.17*17%＝21.79万元，下降4.43元。当然，若考虑企业所得税因素，结果是参加促销活动后，税金总额下降＝4.43-4.43*25%＝3.33万元，与之对应净利增加3.33万元。最终，增值税这个“价外税”，还是影响了利润。若本案推衍开来，那我们纳税筹划人员在网络经济时代要做的工作还会有很多。

2013年5月21日，库克在美国国会参议院的听证会上，面对扑面而来的“偷税”质疑时说：苹果欢迎客观审视美国企业税制，它落后于数字时代的到来和日新月异的全球经济。

库克说的是事实，无论是哪国税制，税法的制定都是有“滞后性”的，就算是标榜拥有最先进税制的美国也不例外。当下，作为一个合格的纳税筹划人员，在设计具体的筹划方案时，除了要将国家的税制变化及预期变化纳入其中外，更重要的是要跟上数字时代的到来和日新月异的全球经济。这是对筹划方案的质量要求，同时也是对筹划人员的素质要求。

——摘自《税醒堂笔记》