营改增系列之三:酒店行业营改增,“前台”该如何规范,才能规避税收风险?

自2016年3月24日，财政部及国家税务总局联合公布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号（以下简称“36号文”），各大网络、媒体和财税专业人仕，对建筑业、房地产业、金融业都进行了不同层次的解析和讨论，而生活服务业相关分析与解析的声音却不是很高，一来是由于生活服务业比较分散，二来是生活服务业的相关细则还有待进一步明确。

为了让生活服务业的相关从业人员，对这次营改增有一个全面而清晰的认识，昌尧财税工作室通过对36号文下发的相关办法与规定进行了深入的研究，同时结合目前生活服务业的经营管理现状，将对生活服务业的“酒店行业”营改增进行一次从“前”至“后”的梳理，今天我先说说“前台”。

酒店的“前台”也就是服务的窗口，从酒店门市部的租赁、设备的租赁、车辆的租赁、停车服务的办理、免费早餐的赠送等，对一直习惯于营业税的酒店行业来说，又是一个新的管理课题，因为每一项不同的服务都将关系到不同的增值税税率。

（一）酒店业该如何做好“前台”的多项服务?也就是“兼营”。

36号文颁布以来，对于生活服务业中住宿服务，大家更多关注到的是6%的增值税税率，而6%的背后，对于酒店行业，又有那些延伸需要我关注呢？

酒店业中的会议场地租用、设备租用、车辆租赁、小商品部的租用等等又都将适用不同的税率，如租用设备适用税率17%、大堂转租的小商品部适用不动产税率11%、租车适用交通运输业11%的税率、停车场车辆停放服务适用不动产的税率11%。所以虽然酒店业整体来看是6%的税率，但很多细项适用税率都是不一样。也就是我们常说的兼营，

根据36号文有关规定，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照从高税率或者征收率纳税。在兼营的相关税收政策中，我们只要把握“三个两原则”，两个以上的经营项目，两个以上的税率或征收率、不同税率或征收率不在同一客户身上发生，即两个以上客户。

那么也就是说，我们得好好的罗列一下我们酒店业的前台服务项目，不要一不小心交了“冤枉税”。

（二）酒店业该如何做好“前台”的综合服务？也就是“混合销售”。

刚才我们在前面第一大点中说到酒店业的兼营服务，现在我们再来看看酒店业的混合销售，在讲混合销售之前，我们得把什么叫混合销售搞清楚。根据36号文的相关规定，混合销售是一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售，也就是“三个一原则”，一项销售行为、一个购买方、一个税率。

例如，在我们酒店的住宿服务中，客房中同时提供陈列食品的销售，住宿服务适用6%的增值税税率，而商品销售则适用17%的增值税税率，那我们该如何交税呢？

根据36号文相关规定，酒店业发生混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税，即6%的税率，所以大家一定要把控好，什么样的行为，为混合销售，有利的为企业选择适用税率，规避税收风险。

   （三）酒店业该如何做好“前台”的免费服务？也就是“视同销售”。

在营业税实施细则中，没有对无偿提供服务，视同销售服务这一概念，而在增值税相关政策中有明确规定，根据36号文《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条 第一款规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

那么也就是说，我们酒店业，很多服务和促销方式，如果把控不好，就会需要视同销售缴纳增值税，比如客房免费赠饮矿泉水、小礼品、水果等等。

视同销售，虽然没有像客人收取费用，但仍应按照实际价值缴纳增值税，这就意味着当酒店客房贴着标签赠送饮用水时，酒店需要纳税的销项税额变成了（房费金额+饮用水），赠送早餐则变成了（房费金额+早餐餐费金额），无形中极大的增加了酒店的应税项目金额。所以在诠释活动时，"无偿"与"包含"等等很多不同描述会适用不同税率。

通过以上三点的解析，大家应该对酒店行业的“前台”税收政策有了一个新的认识和了解，那么接下来就是我们自己要做的了，梳理酒店服务项目，掌握不同项目的税率标准，核算不同项目的销售金额，做到心中有项目，公司有账务。