以年前度发生应扣未扣支出的财税处理

根据国家税务总局公告2012年第15号规定：

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

为了能够清晰表达，我们用图示解析：

如图：2011年发财公司的应纳税所得额为10万，但是发生了符合条件的应扣未扣支出，应在2011年扣除，所以2011年实际应纳税所得额为-8万，即多缴了10万*25%=2.5的企业所得税，根据税法规定多缴的企业所得税款可以在以后年度抵扣。

2012年的应纳税所得税额是-15万，2013年应纳税所得额是28万，可以先弥补2012年的亏损-13万，再弥补2011年亏损-8万，结余5万，即应按5万*25%交纳企业所得税，实际2013年缴纳企业所得税为13万*25%，多缴了（13-5）*25%=2万的企业所得税.

2011年与2013年合计多缴企业所得税2.5+2=4.5万

2014年应交企业所得税42*25%-4.5=6万