总局3号公告修订的小微企业所得税优惠填表说明存在瑕疵

近日，国家税务总局2016年3号公告公布了新的《A107040减免所得税优惠明细表》，其中对于2015年1月1日-2015年9月30日之间成立的企业应纳税所得额在20万到30万之间的填表说明有着如下描述：

②2015年1月1日-2015年9月30日之间成立的企业

当A100000表第23行>20万元且≤30万元时，本行等于A100000表第23行×15%×（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）+A100000表第23行×5%×（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）。A100000表第23行×5%×（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）同时填入第2行“其中：减半征收”。

说明中还附注了一张表格：

查询方法说明：

①本表由2015年度汇算清缴时应纳税所得额介于20万元至30万元之间的小型微利企业查询使用。

②“企业成立时间”：企业根据其不同成立时间所在行次，查询申报税款所属期的对应优惠比率。

③“优惠率、其中减半”：优惠率主要指企业同时享受20%、10%（减半征税）的综合优惠情况；“其中减半”指享受减半征税优惠情况。

应纳税所得额与“优惠率”的乘积，填入本表第1行“符合条件的小型微利企业”；应纳税所得额与“其中减半”的乘积，填入本表第2行“其中：减半征税”。

但是，填表说明文字描述与总局附的表1存在矛盾。

具体为，填表说明表述：A100000表第23行×5%×（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）同时填入第2行“其中：减半征收”。

根据这种计算方式计算出的减半率为：

这与填表说明表1公布的减半率存在明显差异。

可以看到，填报说明前后出现矛盾（文字描述与表格所列计算解决不同）初步推测为A107040表填报说明表述存在技术性瑕疵，目前总局官网还未挂出3号公告。税法送万家等查询系统已经挂出（元素目前的信息来源即此）。建议总局火速修改，在官网挂出前修正这一问题。

同时，根据反复测算，表1的计算思路应为：

即：A100000表第23行×15%×（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）

这个公式实际是计算2015年享受20%并减半政策实际减免税的总额，并非仅是减半征收的减免税额，还包含了小微企业适用20%本身已经减少了的5%税额。（15%=25%-20%/2）

因此，根据表1减半率计算出的A107040减免所得税优惠明细表第2行完整名称实际应为“享受小微企业20%税率并减半征收的减免税额”。