资产负债表-在建工程的涉税分析

在建工程的发生，无论在企业的筹建期还是生产经营期都会发生，在建工程项目在会计核算上与税法上存在着税会差异，差异内容我们在企业筹建期的连载中已经说明，这里不再讲述。我们本期分析的是在建工程项目期末的挂账问题。

在建工程的期末余额即正在建设未完工的固定资产，当完工后要结转固定资产进行相关处理。

在建工程期末有余额会有两种可能，一种是真正未完工，另一种是完工不结转，那么这些会带来哪些涉税问题？我们一起看看下面这个案例：

普通固定资产的建设周期都没有这么长，这个A公司挂账长达6年并且没有变化，说明固定资产建设已经结束，但一直未结转固定资产，税务机关进一步检查发现，在建工程里的项目是一个8层的营业用房，并且已经开始使用，于是税局询问企业的财务负责人。

企业财务负责人的解释：是因为一直未能竣工结算，也没有取得竣工报告，故一直未结转固定资产；

税务机关继续询问：这样未结转固定资产，少计提折旧，多缴企业所得税很吃亏；

企业财务负责人解释：没关系不会吃亏的，折旧早晚要计提扣除的，这个不要担心。

税务人员此时感到疑惑，按1.2亿的固定资产计算折旧的话，每年可扣除的折旧是500多万，所得税是125万，这么大一笔数字企业却不放在心上？为了弄清楚真实原因，检查组请承建A公司营业用房的B工程建设公司所在地的税务机关对B公司进行了调查。

调查显示，B公司在工程投入使用后不到一年的时间就完成了竣工决算，并且提供了决算报告，A公司也在两年内将工程款全部付给了B公司，但要求B公司不要急于开具工程发票。

调查到这里可以肯定，不结转固定资产纯粹是A公司单方面的原因。于是税局进一步分析B公司不结转固定资产背后的原因：该问题造成A公司每年少缴80多万元的房产税，但同时多缴120多万元的企业所得税，由于多缴的企业所得税属于时间性差异，在将来正常计提折旧后还会转回，所以A公司可能出于这样的考虑而不结转固定资产.

同时经核实，A公司对因少提折旧和少缴房产税而增加的利润，全部通过多结转商品销售成本进行了调整，从营业用房投入使用6年来，A公司根本没有因少提折旧、少缴房产税、多实现利润而多缴过企业所得税。最终，检查组对A公司因弄虚作假而少缴有关税款依法进行了处理。

是不是在建工程不结转固定资产就不缴纳房产税了呢？看看文件吧

税法规定：

根据财税地字〔1986〕8号第十九规定关于新建的房屋如何征税？

纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。

纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

会计准则规定：

“在建工程”科目用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。企业购入需要安装或自行建造固定资产的支出，先记入该科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。己达到固定资产预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的在建工程，应按估计价值计入固定资产，并按月计提折旧，待确定实际成本后再调整固定资产原值。该科目期末为借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

【孟彬总结】

通过案例及法规我们了解到，上述企业的处理即不符合会计准则的处理规定，同时企业在建工程的房屋不会因为长期挂账不结转而不缴纳房产税。

【孟彬提示】

在建工程在报表上的表现形式有以下3种：

A．不同时期在建工程的金额不变，说明纳税人的在建工程处于停工状态或者完工不结转状态。

注意：完工不结转的涉税风险问题。

B．在建工程的金额逐月增加，表明纳税人的在建工程处于不断施工状态；

C．纳税人的在建工程全部转入固定资产，说明在建工程已经完工，如果纳税人提供的资产负债表反映在建工程部分减少或为红字，纳税人可能有将在建工程的试运行收入冲减在建工程支出的行为，影响所得税收入。

注意：在建工程试运行收入的税会差异问调整。