资产负债表-固定资产不经意的风险(上)

对于固定资产项目在一定时期内是相对稳定的，企业不会突然大量购买固定资产或者是处置资产，而当企业的固定资产余额突增或突减时，大家要注意其中的风险，对于固定资产的期末余额分析要注意5点内容

1、固定资产期末增加的方式；

2、固定资产期末余额减少之固定资产处置；

3、固定资产期末余额减少之加速折旧；

4、固定资产期末余额减少之对外投资；

5、固定资产期末余额减少之计处提减值准备；

本期分享重点知识的第一点和第二点

1、固定资产期末增加的方式：

如果期末资产负债表中的固定资产大量增加，我们要对比现金流量表中筹资活动中第4项购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金中是否有内容，如果没有，我们就要思考增加的固定资产的来源，是否存在以物易物，接授捐赠，评估增值的特殊情况，不同的情况涉税是不同的。

2、固定资产期末余额减少之固定资产处置；

期末固定资产余额大幅度减少，要注意是否是处置固定资产的问题，固定资产处置分两种情况，出售和报废。出售固定资产要根据时间的不同，涉及的税收不同：

处置固定资产——出售

我们国家的固定资产历经三个阶段，2008年12月31日前除了部分试点地区外固定资产不允许抵扣进项税，即生产型增值税，2009年1月1日到2013年8月1日增值税转型由生产型转为消费型，固定资产（除了房屋建筑物、小汽车、游艇、摩托车）可以抵扣进项税，2013年8月1日以后（除了房屋建筑物）全部可以抵扣进项税。

1）如果企业处置的固定资产是2008年1月1日以前购进的，根据下图中的规定处理，提醒大家注意的是，按4%征收率减半征收的增值税，根据财税【2014】57号文的规定从2014年7月1日开始依照3%征收率减按2%征收。即售价/（1+3%）*2%

2）如果企业处置的固定资产是2009年1月1日-2013年8月1日购进的固定资产要按下图中分别处理，提醒大家注意的是“处置的固定资产无伦是否抵扣过进项税均按适用税率计算增值税”即售价/(1+适用税率%)*适用税率。

3）如果企业处置的固定资产是2013年8月1日以后购进的，根据下图处理提醒大家注意无伦何种原因（除房屋建筑物）均按适用税率计算增值税。

注意：如是企业处置固定资产是按3%征收率减按2%计算增值税的，是不能用当期进项税额来抵顶的，需单独缴纳。

处置固定资产——报废

国家税务总局公告〔2011〕25号

第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。