关于"起征点"及相关概念的误读与厘清

“元素说税”今天推送一篇文章《从“个税起征点”谈财税从业者的自我修养》，纠正了个税起征点的“口误”。事实上，起征点与费用减除额压根儿就是不同税法领域的概念。前者是增值税、营业税等领域的规定，是“法定概念”；后者是个人所得税上的说法，是提炼出来的“学理概念”。本文尝试将“起征点”“免征限额”“费用减除额”等相关规定和概念做一简要梳理。

一、起征点：

起征点的概念在增值税和营业税上是有明文规定的，并非纯学理概念。例如：

《增值税暂行条例》第十七条：纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。

《增值税暂行条例实施细则》第九条：个人，是指个体工商户和其他个人；

《增值税暂行条例实施细则》第三十七条：增值税起征点的适用范围仅限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。

二、免征限额：

这个概念是我生造的，有点别扭，用来区别学理上的“免征额”。后者是额度内免征，超出额度的，按扣减免征部分后的差额征收；而前者是额度内免征，超出限额按全额征收。同样，免征限额也是增值税和营业税上的概念。相关规定例如：

《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）：经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。

《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税[2014]71号）：经国务院批准，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

从前述来看，起征点和免征限额的概念很接近，二者的区别在于临界点上的税收待遇不同：以增值税为例，假如起征点2万元，意味着销售额为2万元时要全额征税；假如免征限额2万元，意味着销售额为2万元时免征增值税，超过2万元才要全额征税。

那么，对于个体户来说，假如月销售额为3万元时，按照现行政策，应如何征税？《增值税暂行条例》的法源地位为行政法规，《增值税暂行条例实施细则》的法源地位为部门规章，财税[2014]71号文件的法源地位为其他规范性文件，效力低于部门规章。《增值税暂行条例实施细则》第三十七条授权执行的起征点口径上限为月销售额2万元，而适用于包括个体户在内的小规模纳税人的财税[2014]71号文却突破了这一上限。按照上位法优于下位法的适用原则，月销售额为3万元的个体户，理应适用起征点规定，即全额征税。不过，在地方税务机关的实际操作中，均执行下位法财税[2014]71号文件的口径，即月销售额3万元也免征。之所以未被诟病，大概是因为这样执行有利于纳税人，一般人不会占了你便宜还要说你不对。

三、费用减除额：

容易混淆的另一个概念是个人所得税上的费用减除额。《个人所得税法》第六条规定：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。基于庞大的工薪阶层群体，这个3500元最受关注。它的基础在于维持生活必要的费用，即我们要衣食住行，肯定有必要的支出，我们的工资首先要满足基本的生活需要，减除这些成本，剩下的才是“所得”，才要交税。如此看来，这个扣除费用理应随着社会经济的发展不断调整。现行法律将其界定为3500元，在当时是否正当合理，见仁见智，毕竟不同地区、不同个人的开销有别，但调整是大势所趋。

申言之，把“费用扣除额”称为“免征额”也是不妥的。“免征”的逻辑在于：本来你该交的，暂时不征，这是给你的优惠、是照顾。而费用扣除额，从性质上就是不该征的，是公民维持生活所必需的成本，不是谁给的优惠。