如何控制工程项目增值税税负?

在项目合作经营过程中，控制增值税税负是一个双方经常提到的课题。笔者认为，增值税税负，尤其是建筑工程项目的税负，本身就是一个伪命题，为什么这样讲？

1、最根本的原因在于，增值税属于价外税，销项税额是业主在招标时给建筑企业的，进项税额是建筑企业购买生产资料时额外支付的。税额是独立于损益计算体系之外的。

例1  某建筑企业中标一项一般计税工程含税价109万元，建筑企业完成此项工程支付成本费用86万元，其中取得合规扣税凭证记载的进项税额为6万元。

例1中项目的税负率为（9-6）÷（109÷1.09）=3%

再看两种极端情形：

例2  延例1  建筑企业取得普票，成本费用为80万元，则项目税负率为：（9-0）÷（109÷1.09）=9%

例3  延例1  建筑企业取得专票，成本费用为90万元，扣税凭证记载的进项税额为10万元，则项目税负率为（9-10）÷（109÷1.09）=-1%

由上可知，只要某项目的不含税成本费用为一定，无论该项目进项税额为多少，均只影响「税负率」的变化，而不影响项目的利润。

2、从资金占用的角度看，增值税的纳税期间多为月，进销项只要不在一个月，肯定会影响对应月度的税负。项目建设的备料以及施工期间，进项多销项少，而尾款收取期间，则会出现销项多进项少。

也就是说，不同项目，甚至同一项目不同施工阶段，其税负率都不会一致，因此税负率也不具备可比性。

3、从纳税主体看，增值税是以总机构或分支机构为纳税主体，尽管建筑企业的应纳增值税额总是由各工程项目应纳税额组成的，但这个组成过程不仅仅是「加法」，也有可能是「减法」。

也就是说，甲项目的留抵税额可以抵减乙项目的应纳税额，从而减少公司的纳税现金流出。

4、小微企业免征增值税标准大幅度提高以后，为建筑企业控制「税负」提供了一个新思路：

A公司为小规模纳税人，向B公司（一般纳税人）销售103元自产货物，开具普票享受免税政策，B公司对外销售218元建筑服务。

A应纳税额0元，B应纳税额18元，税务机关收税18元，A利润103元，B利润97元。

这种做法充分利用了A公司享受小微可以将应纳税额变为收入的特性，把B公司的利润（体现为进项税额3元变成成本）转移给了A公司，又控制了B公司的「税负」。