纳税人收取得代扣代缴个人所得税手续费如何缴纳增值税

案例概况

南方如意科技股份有限公司（以下简称“如意公司”）是增值税一般纳税人，2016年9月28日收到主管税务机关返还的代扣代缴个人所得税手续费38万元。问该业务如何缴纳增值税？

税务分析

一、政策依据

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

二、实务分析

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（六）项第八款规定，商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

……

（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

参阅厦门国税答复：

按商务辅助服务——经纪代理服务征收增值税。

参阅深圳国税答复：

根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：营业税改征增值税试点实施办法）第十五条规定，增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

根据以上规定，“现代服务”中的“商务辅助服务——代理经纪服务”增值税适用税率为6%。

总结：纳税人取得的代扣代缴个人所得税手续费应按“商务辅助服务——经纪代理服务”，以6%的税率征收增值税。

三、案例解析

本案例所述的如意公司取得个人所得税手续费返还，应按“商务辅助服务——经纪代理服务”，以6%的税率计算销项税额21,509.43元。

应纳销项税额=380,000.00/(1+6%)*6%=21,509.43。