会计科目应用案例解析

案例1

某制造企业开发公租房业务，在核算公租房业务支出时，该企业会计对公租房的支出从“开发成本”列支。

解析：开发成本是指构成房地产商品售出条件的全部投入及包括分摊的配套设施费、环境绿化费和外管网等全部费用。注意案列已经明确了企业性质是制造业，从行业划分的范畴来看，不属于房地产企业，因此不能使用开发成本核算。那么制造业企业的公租房业务支出从那列支呢？笔者认为应该通过“在建工程”归集公租房的支出，待工程完工后转入“固定资产”或“投资性房地产”科目。

案例2

某企业在核算购入工程材料时，会计通过“原材料”确认计量购入的工程材料。

解析：此材料非彼材料。“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本。在资产负债表中列示为流动资产。那么购入工程用材料，通过什么会计科目核算呢？答案是明确的，应该使用“工程物资”会计科目，“工程物资”是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。在资产负债表中列示为非流动资产。

案例3

某制造企业在核算购入导热油时，会计通过“原材料”确认，在导热油领用时，会计一次性计入“制造费用”科目。

解析：导热油，是GB/T 4016-1983《石油产品名词术语》中“热载体油”的曾用名，英文名称为Heat transfer oil，用于间接传递热量的一类热稳定性较好的专用油品。导热油在企业应用中较为广泛，并且是循环使用，使用年限较长。因此导热油这种油品不同于企业生产的一般材料，因此在核算时应该区分对待。导热油一般是一次注入，循环使用，那么在领用时通过一次性计入“制造费用”不够恰当，一次性计入成本费用，受益期是当期；然而导热油的使用年限较长，受益期则较长。笔者认为，如果导热油系在设备开始使用时一次性加入，后续整个使用寿命内不再更换的，可计入固定资产—机器设备的原值中，如果在设备的整个使用寿命中需多次更换的，可以确认为一项单独的固定资产（实务中也可接受计入长期待摊费用的处理），在两次更换的间隔期内计提折旧或摊销。

本案例如有雷同，请勿对号入座。